• 上市公司会计师事务所变更的实证研究 不要轻易放弃。学习成长的路上,我们长路漫漫,只因学无止境。


    上市公司变动会计师事务所的缘由和念头愈来愈遭到浩瀚好处相干者的存眷。文章在国内外相干研讨成果的基础上,基于上海证券交易所2008—2011年上市公司数据,对会计师事务所变动的影响要素举行比拟剖析、相干性剖析和Logistic 回归验证。经研讨发觉,上年度审计看法范例和财政景遇是上市公司变动会计师事务所的首要缘由,而上市公司领域与第一大股东持股比例对事务所变动的影响其实不明显。?

    【关键词】 会计师事务所变动; 审计看法; 财政景遇?

    中图分类号F239.43 文献标识码A 文章编号1004-5937(2014)13-0070-04?

    会计师事务所作为自力的第三方对上市公司财政报告出具的审计报告,是投资者、债权人、税务机构、供应商等浩瀚好处相干者举行决议的首要依据。可见会计师事务所对包管上市公司财政信息的实在公允和维护市场经济的正常秩序施展着不成庖代的作用。但是,因为我国上市公司外部

    暮气办理布局很不完满,会计师事务所的聘用权往往把握在公司运营者的手中,形成了事务所对上市公司经济上的依赖,从而破碎摧毁了事务所的自力性地位,重大影响了审计经济监视作用的正常施展。近年来,我国上市公司变动会计师事务所的征象较为普遍,有的公司以至在短期内频繁地调换事务所。咱们在存眷这一征象的同时,其背地的缘由和内涵的念头也必定引发理论界和实务界的思索。?

    二、文献综述?

    外洋学者早在20世纪六七十年代就起头对会计师事务所变动的问题睁开研讨。Burton和Roberts(1967)以问卷调查的方式拉开了关于会计师事务所变动研讨的尾声。Beding field和Loeb(1974)采纳相同的方式对变动会计师事务所的缘由举行剖析。因为问卷调查在很大程度上遭到客观要素的影响,以是在尔后的研讨中,外洋学者通常采纳实证方式对事务所变动征象举行剖析。关于审计看法对事务所变动的影响存在两种差别的概念。Chow和Rice(1982)以美国1973—1974年上市公司相干数据为样本,树立会计师事务所变动影响要素的多元线性回归模子,经研讨发觉收到非标准审计看法是上市公司变动会计师事务所的明显影响要素。Lennox(2000)经由过程对审计看法估计模子举行研讨也得出了类似的论断,即改良审计看法是上市公司变动会计师事务所的念头之一。但更多的外洋学者持齐全相同的概念。Smith(1986)、Lys和Johnson(1990)、Krishnan和Stephens(1995)、?

    Jagan(1996)别离对差别年度上市公司举行研讨,发觉审计看法范例与事务所变动其实不存在明显的相干性。除审计看法之外,上市公司的财政窘境对事务所变动的影响也成为外洋相干研讨的次要视角。Schwartz和Menon(1985)、Bryan、Tiras和Wheaktley(2001)经由过程比拟研讨和描绘性统计剖析发觉,面对财政窘境的公司更倾向于经由过程变动事务所来到达改良审计看法或延缓揭晓审计看法的,从而对好处相干者实时猎取实在的信息配置妨碍。别的,Defond和Subramanyam(1995)、Bockus和Gigler(1998)、Shu(2000)盘绕事务所面对的诉讼危险与事务所变动的关连举行研讨,发觉事务所的诉讼危险越大,上市公司为了预防被出具“不清洁”的审计看法,就越倾向于选择那些危险认识较弱的小领域事务所来举行审计。?

    经由过程上述关于会计师事务所变动相干文献的回想和剖析,咱们发觉国内外学者从多个研讨视角采纳差别的研讨方式别离对来自差别国家和差别历史时期的相干样本数据举行了较深化的研讨。因为列国经济发展程度和审计市场的供求景遇存在较大差距,以是关于会计师事务所变动影响要素的研讨并未失掉别无二致的论断。本文借鉴国内外已有的相干研讨成果,以上海证券交易所2008—2011年上市公司数据为研讨样本,经由过程比拟剖析、相干性剖析和Logistic回归模子检讨,对会计师事务所变动的影响要素举行研讨,为规范我国审计市场和证券市场供应依据。?

    三、研讨设计?

    (一)研讨假定?

    在企业财富一切权与运营权相离散的布景下,财富一切者经由过程拜托会计师事务所对财富运营者的运营景遇举行审查来理解财富的保值、增值景遇以及对运营者也许涌现的侵害一切者好处的行为举行监视。会计师事务所作为受托方应该严格遵照审计原则的要求,客观公平地发展审计事情,揭晓审计看法,不受任何客观要素的搅扰,从而为企业财富一切者和其余好处相干者的正确决议供应包管。但是因为我国证券市场还很不完满,公司外部

    暮气办理机制也存在种种缺点,招致企业一切者与运营者并无齐全离散,两者之间仍然

    依据存在千头万绪的联络。在实际经济运动中,往往是企业运营者本身聘用会计师事务所对本企业的运营景遇和财政信息等举行审查,并向事务所支付审计用度。也就是说企业运营者既是审计拜托方,同时也是被审计方。这种不合理的征象必定破碎摧毁了审计市场应有的相互制衡的拜托署理关连。别的,因为我国审计市场供过于求,为了争取更多的客户,赚取更多利润,事务所之间的竞争异样剧烈。尤为是那些没有知名度,缺少客户起源的小型事务所为了本身的好处在准绳问题上极也许屈服于被审单元,从而违犯注册会计师自力公平的本质,扰乱正常的经济秩序。?

    当上市公司运营不善,面对财政窘境时,往往会经由过程各类手腕伪造财政信息,以便对外界坦白企业的实在景遇,钻营本身好处的最大化。会计师事务地点审计过程中为了预防太高的诉讼危险,会遵照谨严性的准绳对被审单元虚假的财政信息发生质疑,并提请被审单元举行更改或调解。当被审单元谢绝对不实财政信息举行更正时,会计师事务所就会出具非标准审计看法。尤为是那些领域较大信用度较高的事务所,在实行审计事情和揭晓审计看法时往往体现出较高的稳健性程度,经由过程供应高品质的审计办事来维护其名誉。而会计师事务所揭晓的审计看法对作为被审单元的上市公司来讲至关首要。它关连到上市公司能否符合监禁部门的要求,以及对未来股价的涨落和浩瀚好处相干者的决议都发生首要影响。上市公司为了预防被出具对本身倒运的审计看法,常常经由过程变动事务所的方式来寻求审计看法的改良。而一些事务所迫于市场竞争的压力,不惜违犯审计职业道德,遵照上市公司的意图出具不失当的审计看法,与上市公司共谋诈骗监禁部门和浩瀚的好处相干者。据此,本文提出假定以下

    假定1若是会计师事务所对上市公司出具了非标准审计看法,那末鄙人一年度极也许被调换。?

    假定2上市公司若是面对财政窘境,那末调换会计师事务所的也许性会增大。?

    (二)变量设计?

    参照后人的研讨成果万博体育滚球登陆,万博体育水位高,万博软件怎么用,本文在实证剖析中,将会计师事务所能否发生变动作为因变量,将上年度审计看法范例和公司财政景遇作为自变量,将公司领域和第一大股东持股比例作为控制变量,详细变量界说见表1。?

    (三)数据起源?

    本文的样本数据起源于上海证券交易所2008—2011年上市公司年报,并剔除了缺少上年度审计看法数据的2009年初次公开排印股票的上市公司,以及存在较强特殊性的金融保险业公司和数据不完好的公司。别的,本文认为当会计师事务所因为合并重组而发生名称转变的景遇其实不属于事务所变动。综合上述要素,本文拔取了756家上市公司2009—2010年3个年度的数据,共2 268个研讨样本。此中2009年上市公司会计师事务所变动数为118家,2010年为43家,2011年为91家,总计252家,占样本总数的11%。本文使用Excel2007和SPSS17.0剖析软件实现数据的整理剖析事情。?

    四、实证剖析?

    (一)比拟剖析?

    表2列示了2009—2011年变动会计师事务所的上市公司和一切上市公司的审计看法范例散布景遇。能够看出,在变动事务所的上市公司中,上年被出具非标准审计看法的比例明显大于在一切上市公司中上年被出具非标准审计看法的比例。尤为在2010年,在变动事务所的上市公司中,上年被出具非标准审计看法的比例高达27.91%。从3个年度的总体景遇来看,在252家变动事务所的上市公司中,上年被出具非标准审计看法的比例到达15.48%,而在一切上市公司中这一比例唯一7.72%。由此能够初步判断,非标准审计看法与事务所变动存在必定相干性。上市公司试图经由过程变动事务所来猎取更满意的审计看法。?

    2009—2011年变动会计师事务所的上市公司和一切上市公司的财政景遇比拟如表3所示。处于财政窘境的ST公司在变动事务所的上市公司中所占的比重明显高于在一切上市公司中所占比重。在2010年变动事务所的公司中,ST公司所万博体育滚球登陆,万博体育水位高,万博软件怎么用占比重到达32.56%,几乎相当于ST公司占一切上市公司比重的3倍。从3个年度的均值来看,ST公司占变动事务所公司数的19.84%,明显高于一切上市公司中ST公司11.68%的比重。由此能够初步阐明

    顺叙,处于财政窘境的公司更倾向于经由过程变动事务所来举行审计共谋。?

    (二)相干性剖析?

    (三)Logistic回归剖析?

    因为因变量AC(会计师事务所变动)与自变量OP(上年度审计看法范例)和ST(公司财政景遇)都属于二项分类变量,以是本文对样本数据举行Logistic回归检讨,详细景遇如表5所示。在模子(1)中,OP(上年度审计看法范例)与AC(会计师事务所变动)在0.01程度上明显负相干,假定1失掉验证。阐明

    顺叙上市公司上年度若是被出具非标准审计看法,那末在本年度就越也许举行事务所的变动。在模子(2)中,ST(公司财政景遇)与AC(会计师事务所变动)在0.01程度上呈明显的正相干关连,假定2也得以验证。这阐明

    顺叙当上市公司涌现财政窘境时,调换事务所的也许性就会增大。但控制变量Size(公司领域)和L(第一大股东持股比例)与因变量的关连其实不明显。?

    五、论断与启发?

    本文以上海证券交易所2008—2011年上市公司为研讨样本,对会计师事务所变动的影响要素举行了比拟剖析和相干性剖析以及Logistic回归检讨。研讨了局表白,当上市公司涌现财政窘境或上年度被出具非标准审计看法时,为寻求审计看法的改良,调换事务所的也许性会明显增大。而公司领域、第一大股东持股比例与事务所变动的关连并未失掉验证。?

    按照上述研讨论断,本文提出以下提议(1)在证券市场和注册会计师行业的监禁方面,中国证监会和中国注册会计师协会不只要进一步完满事务所变动的相干制度,而且要树立照应的赏罚机制以包管制度的无效实行,遏制上市公司与事务所利用虚假财政信息诈骗好处相干者的共谋行为。(2)在公司办理方面,各相干部门应积极采取措施使上市公司外部

    暮气办理布局不断完满,从而理顺审计市场的拜托署理关连,包管审计聘用权把握在企业一切者手中,从需求角度来预防上市公司经由过程变动事务所来把持审计看法的违规行为。?

    【次要参考文献】?

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